Новости налогообложения

Механизм применения стандартного налогового вычета в размере 400 руб. в месяц по-прежнему вызывает вопросы у налогоплательщиков. Об этом свидетельствует и письмо Минфина России от 15.11.11 № 03-04-06/8-306.

Напомним, что в п. 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 218-221 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Об этом сказано в п. 3 ст. 226 НК РФ.

Ситуация такая. Работник получил в середине января 2011 года отпускные, а на последний день месяца ему еще начислили заработную плату. Сумма отпускных менее 40 000 руб., а вместе с заработной платой — больше.

Нужно ли в такой ситуации применять стандартный налоговый вычет в отношении отпускных?

Налоговый агент полагает, что не нужно. Ведь по итогам месяца сумма дохода работника превышает 40 000 руб., а при промежуточных выплатах в течение месяца стандартные вычеты не предоставляются.

Однако финансисты считают совсем иначе.

Как установлено в п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Для доходов в виде выплат сумм отпускных дата получения дохода определяется как день выплаты дохода. Поэтому при выплате отпускных налоговая база определяется с учетом предоставления стандартного налогового вычета в размере 400 руб., так как на момент выплаты доход работника не превысил 40 000 руб.

А вот по окончании месяца налоговый агент должен определить налоговую базу и исчислить сумму налога нарастающим итогом, исходя из общей суммы дохода, полученного за январь, включая доходы в виде сумм отпускных и оплаты труда, с учетом ограничения на предоставление стандартного налогового вычета.

Конечно, в силу Федерального закона от 21.11.11 № 330-ФЗ данный стандартный налоговый вычет с 01.01.12 отменен. Тем не менее, рассмотренная ситуация вполне может быть актуальна и при получении стандартного налогового вычета на детей.